Вправе ли индивидуальный предприниматель, работающий на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы), включать в состав расходов компенсацию за использование личного автомобиля своего работника в служебных целях? При использовании организацией личного автотранспорта своих работников работодатель может либо выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля для служебных целей, либо заключить с ним договор аренды транспортного средства. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» для целей налогообложения принимаются только те расходы, которые поименованы в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). При этом такие расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, но только в пределах норм, установленных правительством РФ (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) Постановлением правительства РФ от 8.02.2002г. №92 утверждены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На использование этих норм для целей УСН прямо указано в Постановлении №92. Выплаченные индивидуальным предпринимателем работнику, с которым у него заключен трудовой договор, компенсационные выплаты в пределах установленных норм за использование личного имущества в служебных целях относятся на уменьшение полученных доходов на величину расходов. При выплате компенсаций и принятии их к учету работодатель должен исходить из следующего. 1. Основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности, копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет по доверенности - соответствующие документы). 2. Выплата компенсаций производится работнику в случаях, когда его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. 3. В размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов. 4. Компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце. 5. За время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается. При этом следует учитывать, что трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника. В связи с этим суммы выплат в возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, установленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Материал подготовлен пресс-службой УФНС России по Ульяновской области.
